Демишева и Ко, налоговое консультирование, аудит
Поиск по сайту Написать письмо Карта сайта Контакты
Вход для зарегистрированных
пользователей
Логин
Пароль
Статьи
Возмещаемые расходы и НДС
В 2005 году Минфин РФ двумя письмами напомнило налогоплательщикам порядок учета возмещаемых расходов для целей налогообложения прибыли, порядок выставления счетов - фактур и применения вычетов по НДС. Одно из писем (от 10.03.2005 г. 03-03-01-04/1/103) касалось порядка признания для целей налогообложения прибыли возмещаемых транспортных расходов покупателем товара продавцу. Другое (от 06.09.2005 г. 07-05-06/234) - касалось порядка выставления счетов - фактур арендодателем по возмещаемым расходам в виде электроэнергии. Согласно первого письма возмещаемые покупателем транспортные расходы продавца признаются у продавца внереализационным доходом, а сами транспортные расходы - внереализационным расходом. Таким образом, для целей алогообложения прибыли может отсутствовать налоговая база, как разница между внереализационными доходами и расходами. Это письмо не касается вопроса учета НДС. Но ведь транспортирующая организация обязана вытауить счет - фактуру по данной операции, так как устуги по транспортировке относятся к облагаемым. Согласно второго письма арендодатель не имеет права выставлять счета - фактуры по возмещаемым расходам, так как арендодатель не является продавцом этих услуг. Действительно, статья 168 определяет порядок выставления счетов - фактур продавцом покупателю. Поэтому, конечно, только продавец - налогоплательщик обязан выставить счет - фактуру покупателю и оформить эту счет - фактуру в соответствии с порядком, установленном статьей 169 (пункт 3). Но тогда необходимо учитывать, что счета - фактуры с НДС и по коммунальным услугам, и по услугам связи, возмещаемым арендаторами, также не должны вытавляться арендодателем. Возмещаемые расходы присутствуют часто и в договорах поставки товаров (договорах купли-продажи) в виде транспортных расходов.Продавец товара также не должен выставлять счета - фактуры покупателю по возмещаемым транспортным расходам. Таким образом, письмо Минфина РФ обратило внимание на правильное прочтение статьи 168. Однако, вывод о том, что арендодатель должен регистрировать в книге покупок ДНС только в части, приходящейся на собственные расходы по электроэнергии, без учета расходов электроэнергии, потребленных арендатором, совсем не верен. Так как договор заключен между двумя организациями, то энергоснабжающая организация выставляет счет - фактуру своему контрагенту, т.е. той организации с которой заключен договор (арендодателю). Арендодатель вправе принять весь НЛС к вычету, ведь согласно письму Минфина РФ от 10.03.2005 г. 03-03-01-04/103 возмещаемые расходы признаются внереализационными расходами для целей налогообложения. Таким образом, подводя итоги всего выше сказанного можно сделать вывод, что для целей налогообложения прибыли расходы одной стороны (арендодателя, продавцатовара), которые являются возмещаемыми другой стороной (арендатором, покупателем товара) являются для первой стороны (арендодателя, продавца товора) внереализационными расходами, а если они внереализационные расходы, то весь предъявленный НДС можно принимать к вычету: часть НДС по собственно потребленным расходам, а часть НДС по внереализационным расходам, - и те, и другие принимаются для целей налогообложения прибыли. В каком же размере перевыставляются возмещаемые расходы? Возмещаемые расходы должны перевыставляться без НДС, ведь согласно договору сторона, которая возмещает, возмещает только расходы, но не НДС. В этом случае логика сохраняется. Приведем пример отражения операций по возмещаемым расходам по счетам бухгалтерского учета. У продавца - налогоплательщика возмещаемые расходы отражаются через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": Дебет 20, 26, ... Кредит 60 учтены собственные расходы без НДС по услугам, оказанным третьими лицами (например, энергоснабжающей, транспортной организации) Дебет 76 Кредит 60 учтены возмещаемые расходы, без НДС за оказанные услуги третьих лиц (например, энергоснабжающей, транспортной организации) Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС, предъявленный третьими лицами на основании счета - фактуры. При условии соответствия счета - фактуры требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, организация вправе принять НДС к вычету в полном объеме: Дебет 68 Кредит 19 на всю сумму НДС, предъявленного третьим лицом.
О компании | Новости | Услуги | Вопросы/Ответы | Статьи | Контакты | Регистрация | Поиск | E-mail
Сделано в ООО "Артехника"