Демишева и Ко, налоговое консультирование, аудит
Поиск по сайту Написать письмо Карта сайта Контакты
Вход для зарегистрированных
пользователей
Логин
Пароль
Статьи
Продажа основных средств организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Статья 346.14 Налогового кодекса предусматривает право организации выбирать объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Если объектом налогообложения организация признала доходы, то выручка, полученная при продаже основных средств, в полном размере включается в налоговую базу, и налогообложение не зависит от порядка учета основных средств.

Пример 2:

Организация, признающая объектом налогообложения доходы, продает оборудование, приведенное в вышеуказанном примере 1, за 40 000 рублей. В таком случае, вне зависимости от системы учета оборудования, вне зависимости от срока, в течение которого это оборудование использовался, выручка в размере 40 000 рублей включается в налоговую базу и подлежит налогообложению единым налогом в размере 2400 рублей (40000 Х 6 %).

Если организация объектом налогообложения признала доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, то объектом налогообложения при продаже основных средств является разница между выручкой, полученной от реализации, и расходами, связанными с реализацией, которые зависят от порядка учета основных средств.

Другим словами, порядок учета основных средств для целей налогообложения оказывает существенное значение, так как налоговая база рассчитывается с учетом расходов, связанных с приобретением основных средств, определенных пунктом 3 статьи 346.16.

1. Рассмотрим порядок исчисления единого налога в зависимости от признания расходов, связанных с приобретением основных средств, до перехода на упрощенную систему налогообложения (далее УСН).

Стоимостью основных средств, приобретенных до перехода на УСН, признается их остаточная стоимость на дату перехода на УСН.

Пунктом 3 статьи 346.16 установлен порядок признания расходов, связанных с приобретением основных средств, который зависит от срока их полезного использования.

Если срок полезного использования объектов основных средств установлен до трех лет включительно, то есть основные средства, отнесенны к 1 и 2 амортизационным группам, согласно Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. 1, то все расходы признаются равномерно в течение первого года применения УСН.

Пример 3:

Организация, перешедшая на УСН с 01.01.2004 г., признающая объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, продает оборудование, приведенное в вышеуказанном примере 1, за 40 000 рублей, до истечения срока признания расходов в полном объеме.

Срок полезного использования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. 1, установлен 30 месяцев, в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса.

Допустим, на дату перехода на УСН остаточная стоимость оборудования была равна 24 000 рублей (30 000 6000). Тогда, в течение первого года применения УСН, стоимость оборудования признается расходом равномерно в течение 12 месяцев, то есть по 2000 рублей (24000 / 12). За время применения УСН признан расход в размере 6000 рублей, то есть в течение 3-х месяцев. Остаточная стоимость для целей налогообложения при реализации равна 18 000 рублей (для справки: по бухгалтерскому учету остаточная стоимость - 21 000 рублей).

Налогооблагаемая база по реализации оборудования для исчисления единого налога равна 18000 рублей (40000 22000). Единый налог, подлежащий уплате в бюджет по этой операции, равен 2700 рублей (18000 Х 15 %).

Если срок полезного использования объектов основных средств установлен от трех до пятнадцати (15) лет, то расходы признаются равномерно по отчетным периодам в следующем порядке: 50 % стоимости признается в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения; 30 % - в течение второго года; 20 % - в течение третьего года. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. 1, к таким основным средствам относятся основные средства, включенные в третью шестую амортизационные группы.

Пример 4:

Организация продает легковой автомобиль, относящийся к пятой амортизационной группе, через 10 месяцев, после перехода на УСН, за 190 000 рублей, остаточная стоимость на дату перехода на упрощенную систему налогообложения составила 300 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 346.16 в течение первого года организация ежемесячно признает расходы в размере 12500 рублей (50 % стоимости автомобиля, а именно 150000 / 12). На дату реализации сумма признанного расхода по автомобилю составит 125000 рублей. Остаточная стоимость по продаваемому автомобилю составит 175000 рублей (300000 125000), налогооблагаемая база будет равна 15000 рублей (190000 175000), сумма единого налога по этой операции 2250 рублей (15000 Х 15 %).

Пример 5:

Если организация продает вышеуказанный легковой автомобиль, в течение второго года, т.е. через 20 месяцев, после перехода на УСН, за ту же стоимость, т.е. организация должна признать в течение второго года расход в размере 90000 рублей (300000 Х 30%). Остаточная стоимость на начало второго года применения УСН составит 150 000 рублей. За восемь месяцев будет признано расхода на сумму 60000 рублей (90000 / 12 Х 8), таким образом, остаточная стоимость на дату продажи составит 90000 рублей (300000 - 150000 + 60000).

Налогооблагаемая база будет равна 100000 рублей (190000 90000), единый налог составит 15000 рублей.

Аналогичен расчет финансовых результатов при продаже в течение третьего года признания расходов.

Если срок полезного использования объектов основных средств установлен свыше 15 лет, то расходы по приобретении этого имущества при применении УСН признаются равными долями по отчетным периодам в течение десяти лет применения упрощенной системы налогообложения.

Пример 6:

Организация продает здание, остаточная стоимость которого на дату перехода на УСН составляла 3000000 рублей, за 2500000 рублей в течение третьего года, т.е. через 30 месяцев после перехода на УСН. Она должна ежемесячно признавать расход в сумме 25000 рублей (3000000 / 120) в течение 10 лет.

Остаточная стоимость на дату продажи составит в этом случае 2250000 рублей (3000000 25000 Х 30), финансовый результат от продажи составит 250000 рублей (2500000 2250000), а единый налог 37500 рублей.

При условии продажи основных средств в течение последующих лет, после признания расходов на приобретение конкретного имущества в полном объеме, необходимо признавать только доход, то есть, применительно к примеру 3, только 40 000 рублей, к примеру 4 190000 рублей.

2. Теперь рассмотрим порядок исчисления единого налога в зависимости от признания расходов, связанных с приобретением основных средств, после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 3 статьи 346.16 установлено, что расходы на приобретение основных средств, после перехода на УСН принимаются в полном размере в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Таким образом, при продаже основных средств могут возникать только доходы, так как расходы уже признаны в полном объеме.

Однако продажа основных средств, за исключением основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, в течение трех лет с момента признания расходов в полном объеме сопряжена с пересчетом налогооблагаемой базы за весь период пользования продаваемыми основными средствами. В отношении основных средств, срок полезного использования которых устанавливается свыше 15 лет, пересчет налогооблагаемой базы производится в случае продажи их в течении 10 с момента приобретения.

Пример 7:

Организация продает оборудование, приобретенное в январе 2003 года за 30000 рублей, используемое в течение 4 лет, за 40000 рублей. В этом случае возникает только доход в размере стоимости продажи, т.е. 40000 рублей.

Однако, если это оборудование продается через два года с момента его ввода в эксплуатацию, т.е. в январе 2005 года, то необходимо пересчитать размер признаваемого расхода за два года. Допустим, срок полезного использования оборудования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. 1, 30 месяцев. Организация должна при продаже признать расход в году приобретения (2003 году) не 30000 рублей, а только 11000 рублей (30000 / 30 Х 11), в 2004 году 12000 рублей, и за январь 2005 года 1000 рублей. Остаточная стоимость составит 6000 рублей, которая будет признана расходом при продаже, т.е. налогооблагаемая база по продаже составит 34000 рублей (40000 6000).

Организация должна пересчитать единый налог за 2003 год, увеличив его на сумму 2850 рублей [(30000 11000) Х 15 %], на эту сумму недоимки начисляются пени за каждый день просрочки по одной трехсотой ставки рефинансирования, при условии что у организации отсутствует переплата по единому налогу. Пересчитать необходимо и единый налог за 2004 год, но за 2004 год уплачена сумма, больше на 1800 рублей (12000 Х 15 %), следовательно, пени начисляются на сумму 2850 рублей только за 2003 год, а за 2004 год пени будут начисляться уже на сумму 1050 рублей (2850 1800).

Финансовый результат от продажи основных средств организациями, перешедшими на УСН, для целей налогообложения и бухгалтерского учета формируется отдельно. Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете сформируется прибыль или убыток, которые будут отличаться от прибыли или убытка, сформированного в налоговом учете.
О компании | Новости | Услуги | Вопросы/Ответы | Статьи | Контакты | Регистрация | Поиск | E-mail
Сделано в ООО "Артехника"